56. Как заключение ученических договоров снижает уплату НДФЛи социальных взносов

Работодатели, которые повышают квалификацию своих сотрудников или обучают их новым навыкам, могут заключить с ними ученические договоры. Тогда часть зарплаты заменяется стипендией (гл. 32 ТК РФ). Такие выплаты можно считать установленными законом компенсациями. При таком подходе НДФЛ из стипендий не удерживают (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Схема рискованная.

Чиновники считают, что налог должен быть удержан (письмо Минфина России от 17.08.07 № 03-04-06-01/294).Причина, по их мнению, в том, что стипендии не связаны с работой. Их нельзя считать компенсацией, установленной Трудовым кодексом и освобождаемой от НДФЛ.

Другой довод налоговиков: в пункте 11 статьи 217 НК РФ, в котором перечислены освобожденные от НДФЛ стипендии, не указаны выплаты по ученическим договорам (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.06 № 28-10/114805).

Примечание от Сивкова Евгения:

«Пункт 11 ст. 217НК РФ содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Однако стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения, поэтому они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в Письме № 03-04-06-01/123, в котором также сказано, что вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит обложению НДФЛ.

Как следует из ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг.

На это же указывает и Минфин России в Письме № 03-04-06-01/123. Поэтому выплачиваемая работнику или лицу, ищущему работу, стипендия и вознаграждение за работу, выполняемую на практических занятиях, по ученическому договору, исходя из буквального прочтения Закона № 212-ФЗ, не являются объектами обложения страховыми взносами и, значит, не облагаются страховыми взносами».

Арбитражная практика пока не сложилась.