50. Как нормировать компенсации за использование личного автомобиля

Компенсация за использование личных автомобилей сотрудников относится к необлагаемым выплатам, которые предусмотрены статьей 188 Трудового кодекса.

Однако есть несколько нюансов.
По мнению чиновников, в целях исчисления НДФЛ с суммы компенсации, нужно применять нормы, установленные для главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 24.12.07 № 03-11-04/3/513). Эти лимиты утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92.

Данные лимиты введены только для налога на прибыль и не должны применяться для НДФЛ. Поэтому, если компания готова отстаивать свои интересы в суде, она может не удерживать НДФЛ с суммы компенсации, которая превышает установленные для налога на прибыль нормы.

Вторая проблема актуальна для тех, кто в целях налоговой безопасности соблюдает «прибыльные» нормы из постановления № 92. По утверждению инспекторов, в компенсацию включены затраты на ГСМ, ремонт и техническое обслуживание, а также суммы износа (письмо ФНС России от 02.06.04 № 04-2-06/419@). Если же производятся дополнительные выплаты, то с них взимается НДФЛ, полагают ревизоры.

С этим нельзя согласиться. В статье 188 Трудового кодекса сказано, что работнику выдается компенсация, «а также возмещаются расходы, связанные с использованием имущества». То есть, возмещение идет отдельной дополнительной статьей. Заставляя начислять НДФЛ с возмещаемых затрат, инспекторы нарушают статью 41 НК РФ. В соответствии с которой, доходом является экономическая выгода, а в нашем случае она отсутствует.
На практике, у большинства компаний сумма компенсации не включает стоимость ГСМ и другие затраты. Просто их оплачивает не сотрудник, а напрямую компания (работник может выступать только подотчетным лицом). Обычно, налоговики не трактуют подобные выплаты как превышение нормативов.

Первое - выплата компенсации должна производиться на основании письменного соглашения об использовании имущества между работником и организацией и приказа о выплате компенсации. При этом надо подтвердить документально необходимость использования работником этого имущества в трудовой деятельности. Например, трудовым договором, должностной инструкцией, иными локальными нормативными актами работодателя.

Второе - на практике налоговики требуют представления копий документов, подтверждающих право собственности работника на используемое в интересах компании имущество (письмо Минфина России от 11.03.08 № 03-04-06-02/28).
Компенсация может выплачиваться за использование любого имущества, в отношении которого работник обладает правами, достаточными для его использования. Вместе с тем закон не разъясняет термин «личное имущество», данный в статье 188 Трудового кодекса, что создает некоторую неопределенность в его толковании. Поэтому, если есть возможность, безопаснее затребованные копии предоставить.

Суд поддержал позицию, согласно которой можно не удерживать НДФЛ с суммы компенсации, превышающей установленные для налога на прибыль нормы. Данные лимиты введены только для налога на прибыль и не должны применяться для НДФЛ(Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10672/06).