250. Как признать расходы на НИОКР, которых не было

С 2009 года с коэффициентом 1,5 компания сможет учесть 32 вида расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, установленные Перечнем Правительства РФ (постановление от 24.12.08 № 988).

Несмотря на то что Перечень по большей части содержит весьма далекие от деятельности большинства компаний виды разработок (например, био- и нанотехнологии, утилизация ядерных отходов), некоторые его пункты вполне доступны и простым смертным. В частности, это технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации (п. 13 Перечня), производства программного обеспечения (п. 16 Перечня), экологически безопасного ресурсосберегающего производства и переработки сельскохозяйственного сырья и продуктов питания (п. 31 Перечня).

Таким образом, если IT-служба компании занимается разработкой методов управления информационными процессами в сетях (пп. «в» п. 13 Перечня) или разработала программу по верификации и тестированию программного обеспечения (пп. «г» п. 16 Перечня), часть затрат этой службы можно учитывать в расходах в полуторном размере. Главное – оформить документы, которые будут доказывать, что целью этих работ было именно усовершенствование или разработка новшеств. Они могут быть составлены в произвольном виде и подписаны работниками компании, имеющими специальную квалификацию. Никаких одобрений от госорганов для признания этих расходов, например, научно-исследовательскими, не требуется.

Еще выгоднее приобрести подобные услуги у сторонней компании. Например, перевести свою IT-службу в дочернюю компанию, применяющую «упрощенку», и заключить с ней договор на выполнение работ. При этом с коэффициентом 1,5 будут учтены не только прямые затраты на НИОКР (зарплата, материалы и т. п.), но и наценка компании-«упрощенца». То есть часть прибыли холдинга будет обложена по льготной ставке у упрощенца, а часть выведена из-под налогообложения (из-за применения коэффициента). Для «упрощенца» затраты будут являться расходами на обычные виды деятельности и списываться единовременно.

Впрочем, Налоговый кодекс не ставит условием применения коэффициента 1,5 успешность разработок. Поэтому даже затраты на неудачные разработки компании (или стороннего разработчика), например, в области тех же био- и нанотехнологий уменьшат налогооблагаемую прибыль с коэффициентом 1,5. Важно лишь, чтобы эти затраты были направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Другими словами, компании необходимо иметь доказательства того, что она намеревалась в будущем освоить рынки био- и нанотехнологий и ради этого ввязалась в неудачные инновации. Таким доказательствами могут быть маркетинговые планы, аналитические записки, отчеты-прогнозы и т. д.