1550. Как сэкономить на налоге на прибыль через неотделимые улучшения

Если стороны договора аренды — дружественные лица, то они могут выбрать, возмещать ли стоимость неотделимых улучшений. Возможно два варианта оформления улучшений: за счет арендатора или за счет арендодателя. Выгоднее вариант, когда арендодатель возмещает пользователю стоимость неотделимых улучшений.


Если арендодатель компенсирует арендатору затраты на неотделимые улучшения, то он вправе их амортизировать (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК). Стоимость неотделимых улучшений увеличивает балансовую стоимость имущества, переданного в аренду (п. 2 ст. 257 НК). Амортизируйте данные объекты в общей стоимости имущества, сданного в аренду (п. 1 ст. 256 НК).

Начислять амортизацию арендодатель вправе с месяца, следующего за тем, в котором неотделимые улучшения были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК).

Если арендодатель не компенсирует арендатору неотделимые улучшения, то их стоимость он не включает ни в доходы (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК), ни в расходы (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК).

Если арендодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений, то он вправе принять к вычету сумму входного НДС, предъявленную арендатором. Налог можно принять к вычету после того, как арендодатель принял улучшения на учет.

Арендатор обязан передать собственнику имущества счет-фактуру и другую первичку. Кроме того, следует соблюсти иные условия, необходимые для применения вычета (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК, п. 26 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Если арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, то он не вправе принять налог к вычету.

Стороны вправе самостоятельно решить, будет ли собственник возмещать расходы. Главное, чтобы он дал согласие на проведение работ (п. 2 ст. 623 ГК).

Если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений, то амортизировать улучшения арендатор вправе только в течение действия договора аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК).

Выгоднее, когда собственник имущества возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений. У дружественных сторон не возникает потерь в виде недоамортизированной части имущества. НДС со стоимости неотделимых улучшений, который арендатор начислит к уплате в бюджет, собственник вправе принять к вычету.