138. Как экономить на страховых взносах (ЕСН) при обучении персонала

Для обучения своих сотрудников на предприятии часто организуют учебный центр или комбинат. Существует он чаще всего только на бумаге.

Руководитель предприятия издает положение «О порядке подготовки кадров на базе учебного центра (комбината)». В данном Положении необходимо предусмотреть следующее: кто будет обучать, как, когда и кого. Чтобы проверяющих не насторожило отсутствие фактических расходов на создание центра, можно указать, что обучение проходит непосредственно на рабочем месте сотрудников, а обучают их работники самой фирмы, которые имеют соответствующую квалификацию.

Но нужно иметь в виду, что вся образовательная деятельность, в том числе профессиональная подготовка «в учебно-производственных мастерских, учебных участках (цехах), а также в иных образовательных подразделениях организаций», подлежит лицензированию (п. 3 ст. 21 Закона от 10.07.92№ 3266-1 «Об образовании»). Но и это условие можно обойти, если по результатам обучения предприятие не будет проводить аттестацию и выдавать своим сотрудникам сертификаты. (пп. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утверждено постановлением Правительства от 18.10.00 № 796).

Работодатель может заключить ученический договор на переобучение с любым своим работником (ст. 198 ТК). Такой договор является дополнительным к трудовому договору и регулируется ТК РФ. Во время обучения предприятие обязано выплачивать сотруднику стипендию (ст. 204 ТК РФ). Ее сумма не может быть ниже утвержденного МРОТ. А вот верхней границы нет, именно этот факт делает схему жизнеспособной. А работает она так: с работником заключают ученический договор на переобучение. Он становится учеником и получает от предприятия часть своей зарплаты в виде стипендии. При этом он сохраняет свою должность и остается работником предприятия.

Сумму стипендии можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Ст. 255 НК РФ: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
…другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Стипендия не облагается ЕСН, этот налог не надо начислять на любые компенсационные выплаты, которые установлены российским законодательством. К таким выплатам относится возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК).

С этим полностью согласны налоговики, о че они прямо указали в методических рекомендациях по ЕСН (п. 9.1.6.1 приказа МНС от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344). И хотя этот документ формально отменен, он, тем не менее, продолжает отражать позицию проверяющих по тем или иным вопросам.

В нем сказано, что ЕСН не начисляют на стипендию, которую выплачивают ученику-работнику фирмы на период ученичества. Не надо начислять на сумму стипендии и пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 закона от 15.12.01№ 167-ФЗ), и даже взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо ФСС от 11.06.03 № 02-18/05-3937).

Но поскольку стипендии выплачиваются физлицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, данные стипендии не рассматриваются в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса, и, соответственно, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, содержащего перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения.

Следовательно, стипендии, выплаченные предприятием в соответствии ученическими договорами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.